Приобретение и продажа малоценного имущества (выпуск от 7.12.2015)

Основным средством признается имущество, которое используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (с 1 января 2016 – более 100 000 рублей). В то же время в каждой организации есть такое имущество, которое стоит мало, но при этом может использоваться в производственном процессе больше года – малоценное имущество.

Бухгалтерский учет

Основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу, п. 5 ПБУ 6/01 организация имеет право учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Для этого организация в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008"Учетная политика организации", п. 5 ПБУ 6/01) должна установить стоимостный лимит, не превышающий 40 000 руб.
Если согласно установленному стоимостному лимиту малоценные основные средства отражаются в составе МПЗ, то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Учитываться данные малоценные основные средства будут на счете 10 "Материалы".

В силу пунктов 56 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. При вводе малоценного объекта в эксплуатацию его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. 5716 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 "Материалы".
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет.

При продаже малоценного основного средства организация признает прочий доход в сумме, установленной договором (соглашением сторон) на дату передачи малоценного основного средства покупателям (п. 710.116 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Так как стоимость малоценного основного средства была включена в состав затрат организации при передаче ее в эксплуатацию, на дату ее выбытия никаких расходов организация не признает. Стоимость проданного малоценного основного средства списывается с забалансового счета.

Налоговый учет

В налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб. (с 1 января 2016 – менее 100 000 руб.) амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость такого имущества (в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Организация также имеет право (если закрепит это в учетной политике) стоимость малоценного имущества списывать в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость имущества, включаемого в материальные расходы, определяется как цена его приобретения без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Выручка от реализации малоценного основного средства признается доходом организации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату передачи его покупателям (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласноабз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов организации, не подлежат повторному включению в состав расходов. Таким образом, при продаже малоценного основного средства расходы по данной операции в налоговом учете отсутствуют, так как ее стоимость в полном объеме уже была признана в составе материальных расходов при передаче малоценного основного средства в эксплуатацию.

Документальное оформление

Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме № М-4 и заводится карточка учета материалов по форме № М-17 (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). При этом заполнять форму № ОС-1 не требуется. При списании оформляется требование-накладная по форме № М-11 и в карточке № М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 578 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Напомним, что с 1 января 2013 г. организации вправе использовать любые формы первичной учетной документации (как типовые, так и самостоятельно разработанные), содержащие обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

внимание

Пошаговую инструкцию для программы 1С: Бухгалтерия 8 (ред. 3.0) Вы можете найти в материалах профессиональной информационной системы 1С: ИТС.

Назад

Яндекс.Метрика
Специализации
ООО ПКФ «Новая Цефея»
25 Сентября, 30Б 214019 Смоленск,
+7 4812 35-80-82, +7 4812 24-00-76, 1c@ikscom.ru